Hạch toán chi nhánh phụ thuộc – Kế toán Đức Minh.

Đối với chi nhánh phụ thuộc thì kế toán cần lưu ý hạch toán ra sao? Cùng Kế toán Đức Minh tìm hiểu chi tiết qua bài viết sau đây nhé!

Căn cứ vào vị trí địa lý mà Chi nhánh đăng ký, có thể phân loại chi nhánh hạch toán phụ thuộc thành hai hình thức:

- Chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố với trụ sở chính.

- Chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính.

1. Tài khoản sử dụng để hạch toán Chi nhánh phụ thuộc

* Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu nội bộ giữa Công ty mẹ và Chi nhánh phụ thuộc, hoặc giữa các Chi nhánh phụ thuộc với nhau. Đối với các đơn vị có tư cách pháp nhân và hạch toán độc lập, các khoản thanh toán không được phản ánh trong Tài khoản này.

* Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ”: Sử dụng để ghi nhận các khoản phải trả giữa Công ty mẹ và các đơn vị hạch toán phụ thuộc, hoặc giữa các Chi nhánh phụ thuộc với nhau. Tài khoản này không dùng để phản ánh các giao dịch thanh toán giữa Công ty mẹ với các Công ty con hoặc giữa các Công ty con có tư cách pháp nhân riêng và thực hiện hạch toán độc lập.

2. Cách hạch toán

Trước khi tiến hành hạch toán cho Chi nhánh, điều quan trọng là cần xác định liệu Chi nhánh đó có phải là Chi nhánh hạch toán phụ thuộc hay Chi nhánh hạch toán độc lập.

- Đối với Chi nhánh hạch toán độc lập, Cchi nhánh này có bộ phận kế toán riêng, tự lập Báo cáo tài chính và trực tiếp thực hiện các thủ tục kê khai thuế như GTGT, TNCN, TNDN. Chi nhánh này cũng chịu trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế quản lý. Công ty mẹ sẽ thực hiện việc làm Báo cáo tài chính hợp nhất dựa trên các Báo cáo từ Chi nhánh.

- Đối với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc, sẽ phải xác định Chi nhánh đó cùng tỉnh/thành phố hay khác tỉnh/thành phố so với trụ sở chính để kê khai thuế GTGT => Hình thức hạch toán sẽ là hạch toán tập trung tại trụ sở chính.

2.1. Hạch toán chi nhánh phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố

Đối với các Chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố, không ghi nhận doanh thu từ các giao dịch nội bộ trong Doanh nghiệp (DN). Doanh thu chỉ được ghi nhận khi hàng hóa hoặc dịch vụ được bán cho khách hàng bên ngoài DN.

2.1.1. Hạch toán tại trụ sở chính (Công ty mẹ)

- Khi tiến hành xuất sản phẩm, hàng hóa, hoặc dịch vụ tới các đơn vị hạch toán phụ thuộc thuộc cùng Công ty => Cần lập “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” hoặc sử dụng hóa đơn GTGT, ghi:

Nợ TK 136 “Phải thu nội bộ”: Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, hoặc dịch vụ đã xuất

Có TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hóa

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước

- Khi Chi nhánh thông báo rằng sản phẩm hoặc hàng hóa đã được bán ra bên ngoài, trụ sở chính sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu và giá vốn theo các bước sau:

+ Phản ánh giá vốn, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 136: Phải thu nội bộ

+ Phản ánh doanh thu, ghi:

Nợ TK 136: Phải thu nội bộ

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.1.2. Hạch toán tại chi nhánh phụ thuộc

- Khi nhận được sản phẩm, hàng hóa, hoặc dịch vụ từ trụ sở chính => Chi nhánh phụ thuộc sẽ tiến hành hạch toán dựa vào các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hóa (Giá vốn)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 336: Phải trả nội bộ

- Khi bán sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ ra ngoài => Chi nhánh sẽ ghi nhận doanh thu và giá vốn như trong một giao dịch bán hàng thông thường:

+ Phản ánh giá vốn, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155, 156 Thành phẩm, hàng hóa

+ Phản ánh doanh thu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 113

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước

Lưu ý: Đối với trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không được hạch toán các kết quả kinh doanh cuối cùng sau thuế => Cần thực hiện việc chuyển doanh thu và giá vốn lên đơn vị chủ quản

2.1.3. Hạch toán kết chuyển giá vốn, ghi:

Nợ TK 336: Phải trả nội bộ

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

2.1.4. Hạch toán kết chuyển doanh thu, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 336: Phải trả nội bộ

2.2. Hạch toán Chi nhánh phụ thuộc khác tỉnh

2.2.1. Hạch toán tại trụ sở chính (Công ty mẹ)

- Khi tiến hành xuất sản phẩm, hàng hóa, hoặc dịch vụ tới các đơn vị hạch toán phụ thuộc thuộc cùng Công ty, ghi:

Nợ TK 136: Phải thu nội bộ

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước

- Ghi nhận giá vốn, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 136: Phải thu nội bộ

2.2.2. Hạch toán tại Chi nhánh phụ thuộc

- Khi nhận được sản phẩm, hàng hóa, hoặc dịch vụ từ trụ sở chính => Chi nhánh phụ thuộc sẽ tiến hành hạch toá, ghi:

Nợ TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hóa

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 336: Phải trả nội bộ

- Khi bán sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ ra ngoài => Chi nhánh hạch toán, cụ thể như sau:

+ Phản ánh giá vốn, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hóa

+ Phản ánh doanh thu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 113

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước

2.2.3. Quy trình kiểm tra, bù trừ TK 136 và TK 336 nội bộ cuối kỳ kế toán

Vào cuối kỳ kế toán, tại trụ sở chính phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận Số phát sinh và Số dư của Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ” và Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” với các đơn vị hạch toán phụ thuộc liên quan, theo từng nội dung thanh toán.

- Các giao dịch sẽ được thanh toán bù trừ dựa trên từng khoản nợ cụ thể của từng đơn vị cấp dưới có liên hệ.

- Ghi chép các nghiệp vụ bù trừ trên Tài khoản 136 và 336, chi tiết theo từng đối tượng liên quan.

Lưu ý: Khi bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi:

Nợ TK 3368: Phải trả nội bộ khác

Có TK 1368: Phải thu nội bộ khác

=> Khi thực hiện đối chiếu nếu có chênh lệch kế toán => Cần xác định nguyên nhân và thực hiện điều chỉnh kịp thời.

3. Cách kê khai thuế đối với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc

3.1. Kê khai thuế đối với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố với trụ sở chính

- Các Chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố với trụ sở chính sẽ thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT trực tiếp tại cơ quan thuế nơi trụ sở chính đặt địa chỉ.

- Nếu Chi nhánh có con dấu riêng, tài khoản ngân hàng riêng, trực tiếp bán hàng hóa và dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào và đầu ra, có nhu cầu sử dụng hóa đơn và nộp thuế riêng => Cần đăng ký với cơ quan thuế quản lý của Chi nhánh đó.

- Đặc biệt, đối với các DN hoạt động trong lĩnh vực ăn uống, massage, nhà hàng, karaoke, thì việc xác định nơi kê khai sẽ do Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định.

3.2. Kê khai thuế đối với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính

* Theo Khoản 1 Điều 12 Thông tư 80/2021/TT-BTC quy định: “Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh trên nhiều địa bàn cấp tỉnh/thành phố khác nơi có trụ sở chính, thực hiện hạch toán kê khai tập trung tại trụ sở chính theo quy định tại Khoản 2, Khoản 4 Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP. Người nộp thuế phải thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế của trụ sở chính và phân bổ số thuế phải nộp cho cơ quan thuế tại các tỉnh/thành phố nơi có hoạt động kinh doanh.”

* Các trường hợp phân bổ bao gồm:

- Hoạt động kinh doanh xổ số điện toán;

- Chuyển nhượng bất động sản, trừ trường hợp “Chuyển nhượng bất động sản của dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng” quy định tại Điểm b Khoản 1 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP;

- Hoạt động xây dựng theo quy định của pháp luật về hệ thống ngành kinh tế và quy định chuyên ngành;

- Đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở trực tiếp sản xuất (Bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp), trừ các trường hợp tại Điểm c Khoản 1 Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP;

- Nhà máy thủy điện nằm trên nhiều tỉnh/thành phố.

=> Do vậy, với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính, việc kê khai và nộp thuế GTGT sẽ thực hiện tại cơ quan thuế của chi nhánh và phân bổ số thuế phải nộp cho từng tỉnh/thành phố có hoạt động kinh doanh (Nếu có phát sinh doanh thu tại Chi nhánh).

Bạn đọc có thể tham khảo thêm các bài viết có liên quan:

>>> Cách kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc và độc lập- Kế toán Đức Minh.

Kế toán Đức Minh chúc bạn đọc thành công!

-Ms Le-

• Chia sẻ
• Tweet