Cách hạch toán nghiệp vụ mua bán hàng xuất khẩu ủy thác chi tiết.

Xuất khẩu ủy thác là hoạt động cần thiết cho doanh nghiệp khi muốn xuất khẩu nhưng không tự làm mà ủy thác cho công ty dịch vụ khác thực hiện việc xuất khẩu. Vậy cách hạch toán mua bán hàng xuất khẩu ủy thác được kế toán ghi sổ như thế nào? Hôm nay, Kế toán Đức Minh sẽ hướng dẫn bạn đọc chi tiết, cụ thể cách hạch toán nghiệp vụ đó.

1. Xuất khẩu ủy thác là gì?

Trước tiên, bạn cần hiểu thế nào là xuất khẩu ủy thác?

Xuất khẩu ủy thác là hoạt động dịch vụ thương mại dưới hình thức thuê và nhận thuê làm dịch vụ xuất khẩu. Hoạt động này được thực hiện dựa trên cơ sở hợp đồng xuất khẩu ủy thác giữa các doanh nghiệp với nhau, phù hợp với quy định của pháp luật trên hợp đồng kinh tế.

2. Cách hạch toán tại đơn vị ủy thác xuất khẩu

Đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu là đơn vị có hàng hóa, nhưng chưa được nhà nước cấp phép về xuất khẩu trực tiếp nên phải nhờ một đơn vị xuất khẩu trực tiếp xuất khẩu hộ mình và DN phải trả cho đơn vị này một khoản hoa hồng xuất khẩu uỷ thác theo như đã thoả thuận.

Với nghiệp vụ này, trình tự kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác như sau:

– Khi DN xuất kho hàng hóa gửi đi nhờ xuất khẩu hộ, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 157 – hàng hóa gửi đi bán.
      Có TK 156 – Hàng hóa

– Thực hiện bút toán ghi nhận chi phí vận chuyển liên quan đến vận chuyển hàng hóa xuất khẩu uỷ thác từ kho của doanh nghiệp đến cảng, ga hay sân bay…

Nợ TK 641 – chi phí bán hàng.
      Có TK 111, 112…

–  Khi nhận thông báo hàng xuất khẩu đã hoàn thành thủ tục hải quan, được tính là hàng xuất khẩu, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng, đồng thời ghi nhận với số tiền phải thu của người nhận xuất khẩu uỷ thác :

Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng (chi tiết cho từng người nhận uỷ thác)
      Có TK 511 – doanh thu bán hàng

– Bút toán xác đinh trị giá vốn hàng đã xuất khẩu, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán
      Có TK 157 – Hàng gửi đi bán

– Với thuế xuất khẩu hay thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp do bên nhận ủy thác xuất khẩu nộp hộ, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 511 – doanh thu bán hàng
      Có TK 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nước (TK 3332 và TK 3333)

– Khi DN nhận được thông báo về số thuế XK và thuế TTĐB do bên nhận uỷ thác đã nộp hộ, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp NN (TK 3332, TK3333)
      Có TK 338 – phải trả, phải nộp khác (TK 3388 - ghi chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác)

– Với khoản phí uỷ thác xuất khẩu (ví dụ hoa hồng uỷ thác hay phí khác phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác), kế toán ghi sổ:

Nợ TK 641 – chi phí bán hàng
Nợ TK 133 -Thuế  GTGT được khấu trừ
      Có TK 338 – phải trả, phải nộp khác (TK 3388 - chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác)

– Khi DN thanh toán các khoản với bên nhận uỷ thác, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 338- phải trả, phải nộp khác (TK 3388 - chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác)
Nợ TK 111, 112 (ghi số tiền còn được nhận).
      Có TK 131 – phải thu của khách hàng ( chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác)

Trường hợp DN nhận tiền bán hàng thu bằng ngoại tệ thì phải  quy đổi theo tỷ giá thực tế giao dịch bình quân liên ngân hàng.

3.     Cách hạch toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.

Với hình thức này, hàng hóa không thuộc quyền sở hữu của bên nhận ủy thác xuất khẩu nên nếu hàng hóa do bên giao XK chuyển đến hoặc bên giao XK nhờ mua hàng và xuất khẩu hộ thì số hàng này đều được ghi Nợ TK 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi.

Và sau khi hợp đồng giao nhận XK uỷ thác được ký kết, bên nhận uỷ thác phải ký hợp đồng với các công ty nước ngoài để thoả thuận về phương thức vận chuyển và phương thức thanh toán cùng các điều kiện khác.

Sau khi nhận được các chứng từ hợp pháp và L/C, kế toán phải kiểm tra kỹ tất cả các điều khoản của hợp đồng và sau đó tiến hành xuất khẩu hàng gửi đi.

– Khi xuất khẩu hàng gửi đi, kế toán thực hiện ghi sổ:

Có TK 003 – hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi.

–  Khi hàng xuất khẩu hoàn thành thủ tục hải quan, được tính là hàng xuất khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng.( hạch toán chi tiết cho từng người nhập khẩu)
      Có TK 331 – phải trả cho người bán(hạch toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác)

-Với các khoản thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ vào ngân sách, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 331 – phải trả cho người bán
      Có TK 338 – phải trả, phải nộp khác (TK 3388)

– Với số tiền hoa hồng XK được tính doanh thu cho doanh nghiệp nhận ủy thác, nếu trừ vào số tiền phải trả, kế toán sẽ ghi vào bên nợ TK 331, nếu phải thu của bên giao uỷ thác, kế toán ghi vào bên nợ TK 131 còn nếu thu ngay được tiền kế toán ghi vào TK 111, 112.

Nợ TK 331 – phải trả cho người bán (nếu trừ vào tiền hàng)
Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng (nếu phải thu)
Nợ TK 111, 112 (nếu thu ngay bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng)
      Có TK 511 (5113)- doanh thu bán hàng (số tiền hoa hồng)
      Có TK 3331 -thuế GTGT phải nộp (là số tiền thuế GTGT  tính trên hoa hồng uỷ thác).

-Các khoản chi hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán phản ánh vào TK 138 – phải thu khác (bao gồm phí ngân hàng, chi phí vận chuyển bốc xếp, phí giám định hải quan,)

Nợ TK 138 – phải thu khác (TK 1388)
      Có TK 111, 112

-      Khi thu tiền của người nhập khẩu, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 112 – tiền gửi ngân hàng
      Có TK 131 – phải thu của khách hàng (hạch toán chi tiết cho từng người nhập khẩu)

– Khi thực hiện thanh toán với bên giao xuất khẩu, kế toán hạch toán:

Nợ TK 331 – phải trả cho người bán
      Có TK 131 – phải thu của khách hàng (nếu có)
      Có TK 138 – phải thu khác
      Có TK 111, 112 – chi trả bằng tiền

Khi phát sinh các nghiệp vụ bằng ngoại tệ, kế toán phải thực hiện ghi sổ theo tỷ giá thực tế mua bán bình quân trên thị trường liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Còn khoản chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ và tỷ giá phát sinh được phản ánh vào TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính hoặc TK 635 – chi phí tài chính.

Bài viết trên Kế toán Đức Minh đã hướng dẫn chi tiết các bước hạch toán cho nghiệp vụ mua bán hàng xuất khẩu ủy thác. Rất mong bài viết đem lại thông tin hữu ích, giúp ích cho doanh nghiệp.

Bạn đọc có thể tham khảo thêm: xuất nhập khẩu, học kế toán xuất nhập khẩu, kế toán bán hàng, đào tạo kế toán thực tế.

• Chia sẻ
• Tweet