Phần II: Doanh thu và chi phí thuế tính thuế thu nhập doanh nghiệp 9 (tiếp).

Có thể bạn quan tâm:

• Các Chi Phí Được Ghi Nhận Giảm Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp
• Những chi phí, thu nhập cần chứ ý khi làm thuế TNDN và thuế TNCN
• Kinh nghiệm làm kế toán thuế doanh nghiệp cuối năm
• Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp

Doanh thu chưa thực hiện

VD1: Công ty A chuyên cho thuê nhà, với giá thuê là 150.000.000/ quý:

• Trong tháng 1, có khách hàng thuê nhà, hợp đồng thuê trong 2 năm và đã trả trước tiền nhà cho 1 năm, tổng số tiền là 600.000.000 đồng và yêu cầu xuất hóa đơn cho số tiền 600.000.000 đồng. Công ty A đồng ý xuất hóa đơn.
• Chi trong quý 1 của công ty A tập hợp được là 135.000.000 đồng.
• Kế toán công ty A đã phản ánh 600.000.000 đồng trên vào doanh thu tháng 1. Như vậy thuế thu nhập A phải nộp trong tháng 1 sẽ là: ( 600.000.000-135.000.000)*20% = 93.000.000 đồng.

Theo các bạn, kế toán công ty A xử lý như trên là đúng hay sai, là các bạn thì các bạn nên xử lý thế nào trong trường hợp này ?

Câu trả lời đúng là Sai. Tại sao lại như vậy ?

Trước tiên, các bạn cần phải hiểu thế nào là doanh thu chưa thực hiện.

• được hiểu là khoản tiền mà người bán nhận trước của người mua nhưng liên quan đến nhiều kỳ kế toán và người bán đã giao hàng hóa (dịch vụ), tài sản cho người mua sử dụng. Doanh thu chưa thực hiện được hạch toán vào tài khoản 3387, dư có tài khoản 3387 được thể hiện ở mục "Doanh thu chưa thực hiện " trên Bảng cân đối kế toán.

Nghe khá giống với trường hợp người mua trả tiền trước, tuy nhiên, người mua trả tiền trước thì không được phản ánh vào tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện, mà phản ánh vào bên Có TK 131 – Phải thu khách hàng, và chỉ tiêu Người mua trả tiền trước trên Bảng cân đối kế toán.

Mấu chốt khác nhau của hai khoản này là ở chỗ: Doanh thu chưa thực hiện là người bán đã hoàn thành việc bàn giao hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản cho người sử dụng, còn Người mua trả tiền trước thì người bán chưa bàn giao hàng hóa, dịch vụ, tài sản cho người sử dụng.

Hạch toán doanh thu chưa thực hiện có 2 trường hợp như sau:

1. Trường hợp cho thuê tài sản:

- Khi nhận tiền của khách hàng trả tr­ước về cho thuê tài sản trong nhiều năm, kế toán ghi nhận khoản doanh thu chưa thực hiện theo giá ch­ưa có VAT như sau:
Nợ các TK 111, 112,... (tổng số tiền nhận trư­ớc)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá ch­ưa VAT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).

- Khi ghi nhận doanh thu của từng kỳ kế toán, ghi:
 Nợ TK 3387-Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117).

- Nếu hợp đồng cho thuê tài sản không đ­ược thực hiện phải trả lại tiền cho khách hàng, ghi: 

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá cho thuê ch­ưa VAT) 

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (số tiền trả lại cho ng­ười thuê về thuế VAT) 

Có TK 111, 111,...(số tiền trả lại).

2. Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: 

- Khi bán hàng trả góp, trả chậm thì khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp, trả chậm với giá bán trả tiền ngay hạch toán vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi: 

Nợ các TK 111, 112,131,... 

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền ngay)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện ( chênh lệch giữa giá bán trả góp, trả chậm và giá bán trả tiền ngay).

Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

• Hàng kỳ, kế toán xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả góp, trả chậm trong kỳ, ghi: 

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện 

Có TK 515 - Doanh thu tài chính. 

• Khi thực thu tiền bán hàng trả góp, trả chậm trong đó gồm cả khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp, trả chậm và giá bán trả tiền ngay, ghi: 

Nợ các TK 111, 112,... 

Có TK 131 - Phải thu khách hàng.

Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán trong kỳ:

• Nếu bán sản phẩm, hàng hoá, ghi: 

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán trong kỳ

Có các TK 154 (631), 155, 156, 157,...