Hướng dẫn kê khai hóa đơn đầu vào bị thay thế khác kỳ

1. Quy định kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ

Căn cứ theo Điểm b, Khoản 2, Điều 19, Nghị định 123/2020/NĐ-CP, hóa điện tử bị sai sót các chỉ tiêu: Mã số thuế, số tiền ghi trên hóa đơn, thuế suất, tiền thuế hoặc sai quy cách hàng hóa, hàng hóa không đúng chất lượng, thì người nộp thuế lựa chọn một trong hai phương án: Lập hóa đơn điều chỉnh hoặc lập hóa đơn thay thế.

Mặt khác, theo Điều 5, Nghị định 209/2013/NĐ-CP và Điều 8, Thông tư 219/2013/TT-BTC, thời điểm phát sinh thuế giá trị gia tăng và thời điểm lập hóa đơn được quy định như sau:

- Đối với hàng hóa: Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.

- Đối với dịch vụ: Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng là thời điểm hoàn thành cung ứng dịch vụ hoặc là thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.

Việc nộp và bổ sung hồ sơ khai thuế được hướng dẫn tại Khoản 1, Điều 47, Luật Quản lý thuế năm 2019 và Khoản 4, Điều 7, Nghị định 126/2020/NĐ-CP:

Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế trong trường hợp phá hiện hồ sơ khai thuế lần đầu đã nộp cho cơ quan thuế bị sai sót, trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT đã kê khai trước đó. Vì vậy, doanh nghiệp phải lập tờ khai thuế GTGT bổ sung cho tháng (hoặc quý) có hóa đơn bị sai sót.

Theo đó, nếu hóa đơn thay thế hoặc hóa đơn điều chỉnh và hóa đơn bị thay thế hoặc hóa đơn bị điều chỉnh thuộc 2 kỳ kê khai thuế khác nhau thì người nộp thuế phải kê khai hóa đơn thay thế hoặc hóa đơn điều chỉnh trên tờ khai bổ sung của kỳ phát sinh hóa đơn thay thế hoặc hóa đơn điều chỉnh.

2. Hướng dẫn kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ

Khi phát sinh hóa đơn thay thế, người nộp thuế cần xác định vấn đề sai sót và ảnh hưởng của việc lập hóa đơn thay thế đối với nghĩa vụ thuế để thực hiện kê khai. Có 3 trường hợp như sau:

Trường hợp 1: Sai sót không làm ảnh hưởng đến tiền thuế phải nộp, tiền thuế được khấu trừ

Chỉ tiêu tờ khai:

- Sai chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa mua vào.

- Chỉ tiêu [29]: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra áp dụng thuế suất.

- Chỉ tiêu [30]: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra áp dụng thuế suất GTGT 5%.

- Chỉ tiêu [32]: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra áp dụng thuế suất GTGT 10%.

- Chỉ tiêu [32a]: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế.

Thủ tục: Người nộp thuế chỉ cần nộp “Biên bản giải trình tờ khai bổ sung” cùng các tài liệu liên quan, không phải nộp “Tờ khai bổ sung”.

Trường hợp 2: Việc khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế được hoàn của kỳ gốc

Trong trường hợp này, vấn đề sai sót dẫn đến làm tăng, giảm chỉ tiêu [40] “KHBS”.

Người nộp thuế cần lập tờ khai bổ sung và bản giải trình. Tại tờ khai của kỳ bị sai sót, người nộp thuế thực hiện:

- Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tại các chỉ tiêu [23], [24], [25] về số đúng kèm KHBS.

- Điều chỉnh chỉ tiêu [29], [30], [31], [32], [33] về số đúng kèm theo KHBS.

- Nộp đủ số tiền thuế thiếu kèm tiền chậm nộp.

Lưu ý: Trường hợp chỉ tiêu [40] < 0: Người nộp thuế theo dõi bù trừ với thuế phải nộp ở kỳ sau.

Trường hợp 3: Việc khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau của kỳ gốc

Trường hợp này sai sót chỉ ảnh hưởng làm tăng, giảm chỉ tiêu [43]. Người nộp thuế lập tờ khai bổ sung và bản giải trình. Tại tờ khai của kỳ bị sai sót, người nộp thuế thực hiện:

- Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào trên các chỉ tiêu [23], [24], [25] về số đúng kèm KHBS.

- Điều chỉnh chỉ tiêu [29], [30], [31], [32], [33] về số đúng kèm theo KHBS.

Trên tờ khai của kỳ phát hiện sai sót:

- Nếu chỉ tiêu [43] “KHBS” > 0: Kê khai chênh lệch tăng vào chỉ tiêu [38] tại kỳ phát hiện sai sót.

- Nếu chỉ tiêu [43] “KHBS” < 0: Kê khai chênh lệch giảm vào chỉ tiêu [37] tại kỳ phát hiện sai sót.

3. Thời hạn và hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Căn cứ theo Điều 47, Luật Quản lý thuế năm 2019, thời hạn và hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:

- Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế xảy ra sai sót nhưng phải đảm bảo trước khi cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền ra quyết định thanh tra kiểm tra.

- Trường hợp cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền đã ra quyết định thanh tra kiểm tra: Người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng sẽ chịu phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế căn cứ theo Điều 142 và Điều 143, Luật Quản lý thuế năm 2019.

- Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.

Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:

+ Tờ khai bổ sung;

+ Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan.

4. Kê khai kê khai hóa đơn đầu vào bị thay thế khác kỳ

Ngoài trường hợp kê khai khác kỳ nêu trên, nếu hóa đơn gốc và hóa đơn thay thế cùng kỳ khai thuế, người nộp thuế thực hiện kê khai Hóa đơn thay thế vào Tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện tại (tức là kỳ phát sinh hóa đơn thay thế) như hóa đơn giá trị gia tăng mua vào bình thường.

Trên đây là hướng dẫn kê khai kê khai hóa đơn đầu vào bị thay thế. Người nộp thuế cần lưu ý xác định chỉ tiêu bị sai, ảnh hưởng của việc lập hóa đơn thay thế đối với nghĩa vụ thuế để thực hiện kê khai theo từng trường hợp cụ thể.

Bạn đọc có thể tham khảo thêm các bài viết có liên quan:

>>> Hướng dẫn cách kê khai hóa đơn đầu vào bị bỏ sót, có ví dụ

>>> Bỏ sót hóa đơn đầu vào kê khai tại kỳ phát sinh hay kỳ hiện tại?

>>> Không kê khai hóa đơn đầu vào có bị phạt không?

Kế toán Đức Minh chúc bạn đọc thành công!

-Ms Le-